Со вступлением в действие с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса, принятой Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, произошли коренные изменения в исчислении прибыли для целей налогообложения.
     
     Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций", значительно отличается от порядка, действующего до 01.01.2002. В частности, значительные изменения произошли в отношении признания дат возникновения доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения, а также в части классификации объектов, принимаемых для целей налогообложения в специально установленном порядке.
     
     До 2002 года налогоплательщики получили доходы и осуществили расходы, которые в соответствии с ранее действовавшим законодательством подлежали учету при расчете налогооблагаемой прибыли в последующие периоды, после 01.01.2002.
     
     Однако с этой даты данные доходы и расходы уже не могут быть учтены при определении величины налоговой базы, исчисляемой в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, так как дата их возникновения не относится к 2002 году или в соответствии с указанной главой предусмотрен иной порядок их учета (единовременно в момент возникновения).
     
     Именно поэтому статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) установлен специальный порядок учета подобных показателей для целей налогообложения.
     
     Данный порядок предусматривает исчисление отдельной налоговой базы на основе данных о суммах полученных доходов, произведенных расходов, которые ранее не учитывались при исчислении прибыли, поскольку по действовавшему до 2002 года налоговому законодательству подлежали учету в целях налогообложения в периоды после 01.01.2002.
     
     Налоговым законодательством установлен различный порядок определения налоговой базы переходного периода для налогоплательщиков, переходящих на определение доходов и расходов по методу начисления (пункты 1, 2 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ), и для налогоплательщиков, переходящих на определение доходов и расходов по кассовому методу (пункт 9 статьи 10 Федерального закона 110-ФЗ).
     
     Необходимо иметь в виду, что налогоплательщики независимо от применяемого метода признания выручки для целей налогообложения прибыли в 2001 году (по мере оплаты либо по мере отгрузки), переходящие на определение доходов и расходов по методу начисления (статьи 271, 272 НК РФ), обязаны сформировать базу для расчета налога на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (далее - база переходного периода). Аналогичный порядок применяется в отношении налогоплательщиков, переходящих на определение доходов и расходов по кассовому методу (статья 273 НК РФ).
     
     В связи с тем, что формируется единая налоговая база переходного периода, необходимо обратить особое внимание на порядок и сроки уплаты налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода, которые зависят от величины исчисленной суммы налога.
     
     Если сумма налога не превысит 10 процентов от суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год, то она в полном объеме должна быть перечислена в бюджет в течение 2002 года равными долями ежемесячно (ежеквартально) начиная со второго квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода.
     
     Если исчисленная сумма налога составит от 10 до 70 процентов от суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год, то часть суммы налога, превышающая 10 процентов, будет уплачиваться в бюджет равными долями ежемесячно (ежеквартально) в течение 2003-2004 годов в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода.
     
     Если исчисленная сумма налога составит свыше 70 процентов от суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год, то часть суммы налога, превышающая 70 процентов, будет уплачиваться в бюджет в течение 2005-2006 годов равными долями ежемесячно (ежеквартально) в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода.
     
     Необходимо обратить внимание, что сумма налога переходного периода должна быть уплачена только по итогам отчетного периода, уплата налога по налоговому периоду не производится, т.е. организации, уплачивающие авансовые платежи по налогу на прибыль, например, ежеквартально, уплачивают сумму налога в 2002 году по 2 срокам (28 июля и 28 октября), в 2003-2006 годах - по 3 срокам (28 апреля, 28 июля и 28 октября).
     
     Налогоплательщики, определяющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают сумму налога в 2002 году по одной шестой суммы налога 28 числа каждого месяца начиная с июля, в 2003-2006 годах - по одной двадцать второй по срокам 28 числа каждого месяца года, за исключением января.
     
     Для организаций, получивших по итогам 2001 года убыток, установлен особый порядок уплаты налога по базе переходного периода.
     
     В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ, внесшего изменения в статью 10 Федерального закона N 110-ФЗ, в случае если налогоплательщиком за 2001 год получен убыток, то исчисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет равномерно в течение пяти лет в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода.
     
     Пример уплаты суммы налога по базе переходного периода.
     
     Пример: Организация по итогам 2001 года должна была уплатить налог на прибыль в сумме 1000 руб., которая отражена по строке 9 Расчета, от фактической прибыли (приложение N 8 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"). По базе переходного периода подлежит уплате налог в сумме 900 руб. Ставка налога на прибыль с 01.01.2002 - 24%, в том числе федеральный бюджет - 7,5%, бюджет г.Москвы - 16,5%.
     
     1. Определяем процентное соотношение суммы налога переходного периода к сумме налога 2001 года для того, чтобы определить, в течение какого времени необходимо будет организации производить уплату налога переходного периода - 90% (900 : 1000 х 100%).
     
     2. Организация будет осуществлять уплату налога по базе переходного периода с 2002 года по 2006 год.
     
     3. Определяем 10% от суммы налога 2001 года, подлежащего уплате в бюджет в 2002 году, - 100 руб. (1000 руб. х 10%); 28 июля - 50 руб. (100 руб. : 2), в том числе федеральный бюджет - 16 руб. (50 руб. : 24 х 7,5), бюджет г.Москвы - 34 руб. (50 руб. : 24 х 16,5); 28 октября - 50 руб., уплата в разрезе бюджетов та же, как по сроку 28 июля.
     
     4. Определяем сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в 2003-2004 годах, - 600 руб. (1000 руб. х 70% - 100 руб. (уплаченный налог в 2002 году):
     
     - 28.04.2003 и 28.04.2004 - по 100 руб. (600 руб. : 6 (количество отчетных периодов в 2003 и 2004 годах);
     
     - 28.07.2003 и 28.07.2004 - по 100 руб.;
     
     - 28.10.2003 и 28.10.2004 - по 100 руб.
     
     По бюджетам соответственно: федеральный - по 31 руб. (100 : 24 х 7,5), бюджет г.Москвы - по 69 руб. (100 : 24 х 16,5).
     
     5. Определяем сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в 2005-2006 годах, - 200 руб. (900 руб. - 100 руб. (уплата 2002 года) - 600 руб. (уплата 2003-2004 годов):
     
     - 28.04.2005 и 28.04.2006 - по 33 руб. (200 руб. : 6 (количество отчетных периодов в 2005 и 2006 годах);
     
     - 28.07.2005 и 28.07.2006 - по 33 руб.; - 28.10.2005 и 28.10.2006 - по 34 руб. По бюджетам соответственно: федеральный - по 10 руб. (33 : 24 х 7,5), бюджет г.Москвы - 23 руб. (33 : 24 х 16,5).
     
     Исходя из приведенных данных примера заполним строки 70-113 листа 12 налоговой декларации (приложение N 1).
     
     В соответствии с пунктом 12 статьи 10 Федерального закона N 57-ФЗ организации в срок не позднее 29 июля 2002 года (28 июля - выходной день) представляют налоговую декларацию по налогу на прибыль по базе переходного периода и в этот же срок уплачивают налог, причитающийся к уплате в порядке, указанном выше.
     
     Налоговая декларация в связи с принятием изменений в главу 25 НК РФ изменена, и соответственно по итогам первого полугодия организации будут отчитываться по форме налоговой декларации с учетом внесенных изменений. Изменения в форму налоговой декларации утверждены приказом МНС от 12.07.2002 N БГ-3-02/358.
     
     Организации, применяющие с 2002 года метод начисления по базе переходного периода, представляют в налоговый орган лист 12 налоговой декларации. Организации, применяющие с 2002 года кассовый метод, представляют лист 13 налоговой декларации.
     
     Следует учитывать, что листы 12 и 13 налоговой декларации представляются только один раз не позднее 29 июля 2002 года.
     
     Причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года сумма налога по базе переходного периода отражается по строкам 550 и 560 листа 02 налоговой декларации. Сумма налога, причитающаяся к уплате по сроку не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, отражается по строкам 590-610 листа 02. Для организаций, имеющих обособленные подразделения, сумма налога по базе переходного периода, зачисляемая в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, отражается в графах 19 и 20 приложения N 5 и N 5а к листу 02.
     
     

Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
А.А.Глинкин

Строительные тендеры

Текущих тендеров: 10, полный список, объявить тендер Новые тендеры: 25.11.2020 Внутренние отделочные работы На отделку квартир и мопов ЖК Скандинавия, м. Коммунарка требуются бригады, ООО, ИП и одиночные звенья отделочников, штукатуры, маляры, плиточники, электрики,... 05.11.2020 Реконструкция существующих объектов недвижимости Реконструкции подлежат существующие однотипные кирпичные здания 100м * 20м * 3,5м. Основные этапы работ: 1. Демонтаж кровли. 2. Демонтаж кирпичной... 05.11.2020 Реконструкция существующих объектов недвижимости Реконструкции подлежат существующие однотипные кирпичные здания 100м * 20м * 3,5м. Основные этапы работ: 1. Демонтаж кровли. 2. Демонтаж кирпичной... 27.07.2020 Предоставлю объёмы ремонтно-строительных работ. Предоставлю объёмы ремонтно-строительных работ на Субподряд организациям или бригаде с опытным Прорабом на условиях совместной работы. Нужны специалисты... 25.05.2020 Ремонтно-строительные работы. Инвестиционно-строительная компания приглашает строительные компании и строительные бригады с/без СРО принять участие в конкурсе на выполнение ремонтно-строительных... Служба размещения тендеров Gvozdik.ru